税务风险测评建议书
河南省国家税务局大企业税收管理处
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信阳银行股份有限公司：
信阳市国家税务局于2011年7月5日布臵了你公司及所属成员
企业（共计家）税务风险管理体系建立和完善工作，并要求你公司
根据税务风险管理体系的内容和要求对2009年至2010年2个纳税
年度的税收政策执行情况开展风险自查、自测、自评、自纠工作。
测评期间，我局组织专业化的专家团队对你公司进行了实地的辅导，
该项工作已于2011年11月10日结束。现将我们在辅导过程中发现
的你公司在税务风险管理体系建立和运用过程及对税收政策执行中
的主要问题通报如下，并对你公司风险管理提出纠偏建议：
一、税收风险管理的重要性
你行公司经营利润与税收之间的比例10:4，可见税收在公司经
营的重要性，
你公司本次参加风险测评的企业为家，均未建立税务风险管理
体系，但大部分税务风险管理制度都属刚刚建立，制度的有效性尚
待进一步检验，制度的内容还需进一步细化，税务风险管理体系仍
需进一步建立健全。
本次自查测评，你公司总部比较负责，成员企业也比较认真，
能够按照要求开展工作，主管财务工作领导就企业税务风险管理问
题与税务人员进行探讨和交流，达成共视，并自拟自查测评提纲，
组织财务人员加班加点填写《企业税务风险调查表》和《税务风险
管理软件》，工作积极认真负责，比较好地完成了自查、自测、自评
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工作，风险测评取得了一定效果。
二、税务风险管理体系建立运用情况
（一）企业采取的内控管理软件系统简介
企业从2002年起至今采用浪潮通软ERP制药行业版进行内控管
理，对企业的物流、资金流、信息流统一进行管理，助推了企业生
产经营的有序化、规范化，该系统为税务风险的集中控制提供了较
好的软件基础。
（二）在企业内控系统中税务风险管理内容简介
企业对建立税务风险管理体系较为积极主动，制定了《税务风
险控制制度》、《税务风险管理组织机构及职责》、《关联方交易内部
控制制度》、《税务风险管理考评规定》、《税务自查及风险问责规定》、
《税务风险管理与沟通制度》等制度，并将上述制度整理汇编成册
后打印下发。但按照“切合实际，着眼长远”的原则，企业还需要
进一步完善税务风险管理制度。
（三）在运用税务风险管理系统时对企业的生产经营销售过程
中涉税风险的控制效果
河南羚锐制药股份有限公司作为上市公司，纳税遵从度较高，
对生产经营销售过程中涉税风险的控制较为严格，税务风险管理系
统对防范风险亦有一定效果，但在风险测评过程中，仍暴露出不少
税务风险，可见企业税务风险管理系统尚缺乏系统性、有效性和动
态性。
（四）存在的主要税务风险
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由于企业对税务风险管理的认识有限，在风险管理和内部控制
方面还存在着许多问题，主要有：
1、机构设臵和人员配备尚需完善
（1）集团总部和成员单位均没有设立专门的税务管理部门，普
遍由财务部门处理涉税事项，税务管理工作的独立性和专业性不够；
（2）专职税务工作人员少，很多单位都是会计等财务人员兼职
处理涉税事项，总部虽有一位税务会计岗位人员负责税务工作，但
其工作侧重于纳税申报等日常性事务，缺乏税务风险管理职责，且
系统培训不够；
（3）税务管理岗位的职责不明确，未能有效开展税务风险管理、
参与企业战略规划和经营决策等重要工作；
（4）财务部门（税务管理岗位）跟业务部门沟通不够，未能从
源头识别和防范风险。
2、重要业务流程细节的涉税控制需要细化
（1）对具体业务流程的税务控制有一定基础，但管理措施仍不
够细化；
（2）缺乏覆盖各环节的全流程风险控制流程和风险控制点。
（五）主要涉税问题
由于上述风险管理中存在的问题，导致一些涉税问题的出现，
其中本次风险测评各成员单位出现比例较高的问题包括：
1、增值税主要问题：采用赊销方式销售货物，有合同到期日未
收到款项未确认收入，没有及时申报纳税的情况；生产用煤由职工
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食堂使用，未作进项税额转出。
2、企业所得税主要问题：投资收益未按规定及时纳税；销售费
用发票违规；研发机构房屋建筑物的折旧作为研发费用加计扣除。
三、企业风险纠偏建议
根据风险漏洞，我们提出以下的纠偏建议：
（一）及时将风险测评发现的风险漏洞进行有效的防范和堵塞。
（二）合理设臵税务管理机构和配备涉税管理人员
组织机构和人力资源保证，是做好税务工作的前提，是税务风
险管理的基础和起点。目前你公司在税务管理机构设臵和人员配备
上存在一定问题，改进任务较重，需要引起管理层重视。
建议你公司根据实际情况和管理税务风险的需要，建立健全税
务风险管理组织体系，在集团总部和重点成员企业内设立独立的税
务管理部门，并配备一定数量的具有相关专业知识的人员专职从事
涉税事项的管理工作，明确税务管理部门和涉税工作人员的工作职
责和权限，同时要建立健全监督制约机制。税务管理部门和涉税工
作人员要加强与企业管理层和其他业务部门的沟通，以保证信息传
递和流程的畅通，积极参与企业的各项生产经营活动，防范和控制
税务风险，可以考虑在重要业务部门设立税务岗位，负责搜集涉税
信息、处理有关税务事项。集团总部要加强对成员单位的管理和指
导，统一协调处理涉税事项。税务管理部门可以采用矩阵式管理模
式，在接受本企业领导的同时，按照集团总部税务部的要求统一开
展涉税事项处理工作，强化税务管理工作的专业性和独立性。
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（三）细化业务流程的涉税控制，实现管理环节前移
将税务控制延伸到具体的业务流程，从源头控制税务风险是最
关键、最有效的手段。建议你公司从细化涉税信息数据的分类和归
集方面入手，制定税务风险应对策略，强化业务流程的税务管控措
施，前移管理环节。设臵税务风险控制点，采取人工控制机制或自
动化控制机制，建立预防性控制与发现性控制机制。针对重大税务
风险所涉及的管理职责与业务流程，制定覆盖各环节的全流程控制
措施；对其他风险所涉及的业务流程，合理设臵关键控制环节，采
取相应的控制措施；协同相关职能部门，管理日常经营活动中的税
务风险。鉴于你公司主要业务是医药制造业，因此，以下业务流程
的涉税控制建议主要是针对医药制造业，其他企业应参照实施。
1、合同控制
建立合同会审制度，在合同拟定以后、生效之前，由公司税务
部门会同合同关键条款涉及的各专业部门，如法务、技术、财务等
部门一起，对合同条款涉及的税务问题逐一审核，形成记录，通报
各业务部门和具体经办人员。要特别关注企业重大投资、关联交易
等合同协议。
2、采购和付款控制
订单处理环节：采购部门定期汇总采购订单，从请购来源上初
步区分采购是否为生产、经营所用，是否为增值税非应税项目所用，
是否为固定资产购臵或在建工程所用，并及时将相关信息传递到财
务部门和税务部门。
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验收环节：质量管理部门、仓储部门、使用部门和采购部门共
同验收后，将验收过程中的异常情况及时报告财务和税务部门。需
要进行税务处理的异常情况包括：非正常损失、退货或折让（不可
抵扣进项税），溢余等。
付款环节：财务部门对采购发票、结算凭证、验收证明、订单
合同等相关凭证把关，对不合规范的发票必须要求重开；准确区分
不得抵扣的增值税专用发票；准确区分退货和返利、折扣等对应的
不得抵扣的进项税额。
3、存货管理方面
存货的保管环节：设臵控制点，记录和归集非正常损失和溢余，
报告财务税务部门做相关涉税处理。
领用和发出环节：设臵控制点，准确分类和归集生产经营领用
和非生产经营领用，应税项目领用和非应税项目领用，退货、返利
和折让。达到如下控制目标：退货、返利和折让及非正常损失不得
抵扣进项税额，用于非生产经营以及免税项目和非应税项目的进项
税额不得抵扣。
4、销售与收款方面
销售发货与退货：设臵记录发货去向的控制点，准确分类并归
集机构间移送货物、赠送他人货物、销货退回等；记录和归集残次
品、废品、材料、边角料直接出货销售；审核销货退回凭据。
收款与记账：改进财务部门同销售、发货以及税务部门的沟通，
确保机构间移送货物等视同销售信息及时准确传递到财务部门，准
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确计提销项税。增加控制点，确保残次品、废品、材料、边角料的
销售及时准确计提销项税。
增加控制点，确保采取赊销和分期收款方式销售货物，书面合
同约定的收款日期的当天未收到货款的全部作销售收入处理并准确
计缴相关税收；增加控制点，确保问题账款和坏账发生时，相关涉
税处理正确。
5、成本费用方面
加强成本费用的入账依据，对发票真实性和合法性在入账环节
进行控制。除采购部门把关以外，财务部门在记录处理原材料、库
存商品、包装物、低值易耗品、制造费用、管理费用、销售费用时，
对发票的有效性和合法性二次把关。
加强成本费用核算控制，在确保成本计价方法准确、收入和成
本费用匹配、成本计价方法不随意改变的基础上，重点控制基建、
福利等部门耗用的料、工、费以及赠送和对外投资的货物不直接计
入成本费用，销货退回不是只冲减销售收入而不冲减销售成本等等。
增加控制点，准确划分和归集以下费用：业务招待费、广告费
和业务宣传费、研发费、营业机构之间支付的利息、从关联方接受
的债权性投资和权益性投资。
6、关联交易方面
制定符合税法规定的关联交易转让定价政策；在重大关联交易
发生前，可咨询河南省国税局大企业税收管理处，以降低税收风险。
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需要说明的是，我们对你公司风险管理现状的评估，只是建立
在本次自查发现问题、各级税务机关督导和复核反馈情况以及前期
初步风险评估的基础之上，缺乏对你公司经营活动和内部控制的完
整了解，尤其是对各成员企业的深入了解，因此，上述建议有些只
是总体框架层面上的建议，而不是具体的操作指导。你公司应参考
上述建议，结合你公司实际情况，制定落实措施。如果你公司认为
有必要，我们将提供进一步协助。
企业税务风险管理体系的建立和完善，能从根本上防范和控制
税务风险，提高纳税遵从度，降低纳税成本，提高企业的综合竞争
力，希望企业能将此工作作为一项长期的、持续性的日常工作来认
真对待和执行，从长远的战略和发展眼光来获取企业长久的效益，
将企业做大、做强。税务机关将依据企业对税务风险管理工作的实
际运用情况，开展差异化管理，提供个性化、专业化的纳税服务，
共同建立良好和谐的税收法制环境。